13 октября 2020

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) предусматривает привлечение третьих лиц к уплате налога за налогоплательщика, в частности

- в добровольном порядке;

- при исполнении гражданско-правовых обязательств поручителем, гарантом (ст. 74, 74.1 НК РФ) и при правопреемстве;

- в рамках противодействия избежанию от налогообложения.

С 30.11.2016 добровольное исполнение третьим лицом обязанности налогоплательщика по уплате налога разрешено НК РФ (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Сумма налога может быть уплачена за налогоплательщика иным лицом как в полном объеме, так и частично, в установленный срок или досрочно, а также в погашение задолженности, в том числе за периоды до 30.11.2016.

До указанной даты действовал запрет исполнения налоговых обязанностей третьими лицами (за исключением прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаев). Более того, Конституционный Суд РФ указывал, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, от своего имени и за счет своих собственных средств уплатить сумму налога в бюджет (Определение от 22.01.2004 N 41-О).

С 01.01.2017 третьи лица вправе перечислять за других плательщиков страховые взносы, предусмотренные НК РФ.

Итак, в настоящее время на основании пп. 1, 8, 9 ст. 45 НК РФ уплата налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов возможна любым третьим лицом: одной организацией за другую, одним физическим лицом за другого, организацией за физическое лицо, физическим лицом за организацию.

Отметим, что уплата третьим лицом за обязанное лицо неналоговых платежей законодательством не предусмотрена (Письма Минфина России от 21.05.2018 N 23-01-06/34205, от 15.10.2018 N 23-01-06/73878).

При этом,  зачет излишне уплаченной суммы налога в счет исполнения обязанности по уплате налога третьего лица не проводится (Письмо от 06.03.2017 N 03-02-08/12572).